Articolo 754 Codice civile

Lo scioglimento della comunione ereditaria non ha alcuna influenza sull’obbligazione tributaria inerente al pagamento delle imposte di successione.
Al momento del decesso di una persona, infatti, si ha un termine di dodici mesi per presentare la denuncia di successione, trascorsi i quali si andrà incontro a delle sanzioni di natura fiscale.
Se vi sono più eredi, anche uno solo di essi è legittimato a presentare nell’interesse di tutti tale dichiarazione di successione e, se nell’eredità vi sono ricompresi immobili, si dovranno autoliquidare le imposte ipotecarie e catastali, il cui versamento è indispensabile per procedere alla successiva voltura catastale e trascrizione nei registri immobiliari.

Chiaramente sono esonerati da tale incombente coloro che hanno rinunciato all’eredità, ipotesi che nel caso di specie sembra proprio da escludere, considerato che tutti gli eredi risultano aver preso possesso dei beni ereditari, facendone propri i frutti.
Infatti, gli atti a cui si fa riferimento nel quesito (sottoscrizione di contratti di affitto, riscossione dei relativi canoni e delle provvidenze annuali corrisposte da AGEA) integrano quella forma di accettazione tacita dell’ eredità prevista dall’art. 476 del c.c., il che esclude ogni possibilità di successiva rinuncia all’eredità da parte di coloro che li hanno posti in essere.

Una volta presentata la dichiarazione di successione, l’Agenzia delle Entrate liquida l’imposta di successione ed emette un avviso di pagamento sulla base di quella dichiarazione di successione.
Tale imposta, così come quelle ipotecarie e catastali, a cui prima si è accennato, devono farsi rientrare in quella nozione di debiti e pesi ereditari a cui fanno riferimento gli artt. dal 752 al 756 del codice civile, norme che, seppure collocate all’interno del capo della divisione, non devono indurre a pensare che la regolamentazione dei debiti ereditari debba necessariamente avvenire al momento appunto della divisione tra coeredi.

A conferma di ciò si può addurre il rilievo che dette norme contengono anche numerosi rinvii alle regole dettate dal medesimo codice civile in materia di obbligazioni, il che comporta che per la disciplina delle situazioni giuridiche soggettive connesse alle posizioni debitorie ereditarie occorre anche fare riferimento alla normativa generale sulle obbligazioni ed alla normativa specifica relativa alla singola tipologia di debito.

Fatta quest’ultima precisazione, vediamo dunque qual è il regime di ripartizione delle spese applicabile alle imposte versate in dipendenza della presentazione della denuncia di successione.
Accertato che il debito inerente le imposte di successione rientra nel concetto di debiti e pesi ereditari, l’art. 752 del c.c. dispone che i coeredi sono tenuti a contribuire al loro pagamento in proporzione alle rispettive quote ereditarie (salvo diversa volontà testamentaria).
Tale norma, però, disciplina soltanto i rapporti interni tra coeredi e non quelli con i creditori (tale è il fisco), per i quali, invece, trova applicazione l’art. 754 c.c., norma che prevede proprio l’ipotesi in cui taluno degli eredi abbia provveduto a pagare integralmente un debito ereditario, riconoscendogli il diritto di ripetere dagli altri coeredi la parte per cui essi sono tenuti a contribuire.
Ora, l’imposta di successione costituisce proprio una di quei debiti per i quali la legislazione speciale tributaria prevede l’insorgere di una responsabilità solidale, il che significa che al pagamento integrale di essa è tenuto a provvedere uno qualsiasi degli eredi, anche se può aver ricevuto una quota minima.

A stabilirlo è l’art. 36 comma 1 del D.lgs. 346/1990 (Testo unico dell’imposta sulle successioni e donazioni), il quale dispone, appunto, che gli eredi sono obbligati solidalmente al pagamento dell’imposta nell’ammontare complessivamente dovuto da loro e dai legatari.
Trattandosi di responsabilità solidale, trova applicazione il principio della solidarietà dettato dalla normativa generale sulle obbligazioni prima richiamata, ed in particolare l’ art. 1292 del c.c., norma la quale prevede che l’obbligazione è in solido quando più debitori sono obbligati tutti per la medesima prestazione, in modo che ciascuno può essere costretto all’adempimento per la totalità e l’adempimento da parte di uno libera gli altri.

Ciò comporta che in presenza di più eredi, come nel caso di specie, tutti devono intendersi obbligati per la stessa ed intera prestazione nei confronti del fisco, e ciascun erede-debitore (che abbia provveduto al pagamento dell’intero) conserva azione di regresso nei confronti degli altri, azione riconosciutagli espressamente sia dall’art. 754 c.c. che dall’art. 1299 del c.c..

Va anche aggiunto che il terzo comma dell’art. 36 D.lgs. 346/1990 prevede l’ipotesi in cui l’eredità non sia stata accettata o sia stata accettata soltanto da alcuni chiamati, disponendo che tutti i chiamati, in quanto soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione di successione, rispondono solidalmente dell’imposta nel limite del valore dei beni ereditari rispettivamente posseduti; nel caso di specie, considerato che tutti gli eredi sembrano far propri i frutti e gestire i beni ereditari in egual misura, ciascuno di essi dovrà ritenersi obbligato al pagamento dell’imposta di successione in proporzione alla quota ereditaria spettantegli per legge, a prescindere, si ripete, da una intervenuta o meno divisione ereditaria.

In considerazione di quanto sopra detto, dunque, si ha il pieno diritto di recuperare dagli altri eredi la parte di imposte loro dovute in dipendenza dell’aperta successione, proporzionalmente alla quota ai medesimi spettante, potendosi a tal fine esercitare in giudizio la c.d. azione di regresso o ripetizione, proponibile mediante notifica di regolare atto di citazione.
Ovviamente, prima di agire giudizialmente, è opportuno far pervenire al loro indirizzo, a mezzo raccomandata a/r, una diffida scritta, al fine di costituirli in mora, con riserva di agire giudizialmente trascorso inutilmente il termine che si vorrà concedere per provvedere ad un pagamento spontaneo.

Va premesso che l'imposta sulle successioni era stata abolita dalla legge 18 ottobre 2001, n. 383 e successivamente reintrodotta con la legge finanziaria 2007, che ha previsto una franchigia individuale, per ogni beneficiario, fino ad euro 1.000.000 se il beneficiario è coniuge o parente in linea retta; fino a 100.000 euro se il beneficiario è fratello o sorella; fino a 1.500.000 euro se il beneficiario è persona portatrice di handicap riconosciuto grave ai sensi della legge n. 104/1994.

Quella definita come "condizione" è in realtà un onere apposto all'istituzione di erede. La possibilità di porre un modus al beneficio di una disposizione testamentaria è ammessa dall'art. 647 del c.c.. Si è soliti affermare che il modus, al contrario della condizione, obbliga ma non sospende.

Nel caso di specie, poiché l'onere non è né impossibile, né illecito, dovrà ritenersi validamente apposto.

Quanto alla suddivisione in quote, poiché il testatore non ha disposto sul punto, troverà applicazione l'art. 752 del c.c.: l'imposta di successione a carico del coerede beneficiato dovrà essere suddivisa tra gli altri coeredi in proporzione alle loro quote.