Articolo 2467 Codice Civile

I finanziamenti da parte dei soci alla società possono assumere essenzialmente due modalità.

Il finanziamento in conto capitale è un versamento eseguito dai soci e acquisito definitivamente dalla società, che non è tenuta a pagare alcun interesse. Il socio che ha eseguito il finanziamento in conto capitale non ha il diritto di chiederne la restituzione. È comunque possibile che la società deliberi la restituzione ai soci delle somme versate, pur non sussistendo un obbligo in tal senso, sotto forma di distribuzione delle riserve disponibili risultanti dal bilancio; restituzione che deve, tuttavia, avvenire necessariamente in proporzione alle quote di capitale sottoscritto, anche se i finanziamenti sono stati eseguiti in modo difforme. La società può impiegare le somma ricevute dai soci per eseguire investimenti, per coprire delle perdite, o anche imputarle alla successiva sottoscrizione di un vero e proprio aumento del capitale sociale (si parla, in quest’ultimo caso, di versamento in conto futuro aumento di capitale, a cui, per giurisprudenza, si applica la medesima disciplina).

La seconda modalità può consistere in un vero e proprio prestito, che il socio concede alla società, comportandosi come qualsiasi terzo. In questo caso non si tratta più di capitale di rischio, ma di un vero e proprio credito del socio verso la società, che dovrà essere restituito alla scadenza prevista, e che può anche essere produttivo di interessi (come un vero e proprio mutuo), oppure non esserlo, purché emerga una volontà in tal senso (sarebbe opportuno che la natura infruttifera sia espressa per iscritto).
La legge pone però delle limitazioni ben precise, per evitare che si verifichi, da parte della società, una raccolta del risparmio non autorizzata; infatti, ai sensi dell’art. 6 della delibera della Banca d’Italia del 19 luglio 2005 “Raccolta del risparmio da parte di soggetti diversi dalle banche”, il socio che fa il prestito alla società deve essere titolare di almeno il 2% del capitale sociale, e essere socio da almeno tre mesi (comma 2); inoltre l’atto costitutivo deve prevedere espressamente la possibilità di ricevere finanziamenti dai soci (comma 1).
La situazione da Lei descritta, pertanto, non può essere inquadrata in questa categoria di finanziamento.

Per stabilire se il socio abbia voluto eseguire un versamento in conto capitale o concedere un prestito alla società, distinzione spesso alquanto complessa, visto l’utilizzo frequente di terminologie imprecise, la giurisprudenza tiene conto del concreto atteggiarsi del rapporto e delle finalità che è diretto a soddisfare. La previsione di interessi rivela senza dubbio che si tratta di un mutuo, mentre la proporzionalità tra le quote sociali e le somme versate fa propendere per il versamento in conto capitale.

È anche dal punto di vista fiscale che la distinzione tra le due ipotesi è importante, nello specifico per quanto riguarda l’imposta di registro.
Il finanziamento in conto capitale non è soggetto ad alcuna imposta, eccetto l’imposta di registro fissa (168 euro), ma soltanto se successivamente si delibera il passaggio a capitale del finanziamento, oppure la restituzione ai soci delle somme versate, sotto forma di distribuzione delle riserve disponibili risultanti dal bilancio.
Il prestito concesso alla società dal socio, invece, è soggetto all’imposta di registro con l’aliquota del 3%, come previsto dall'art. 9 del T.U.R.. L’esenzione, infatti, si applica soltanto ai finanziamenti in conto capitale, ovvero senza obbligo di restituzione, perché solo quelli risultano equiparati, ai fini fiscali, al conferimento nella società di capitale di rischio. Per evitare la tassazione immediata si può però concordare il prestito mediante scambio di lettere raccomandate tra la società e il socio (lettera di richiesta di finanziamento da parte della società e di adesione del socio), da registrare solo in caso d’uso.

Per quanto riguarda le imposte sul reddito, per evitare che i finanziamenti dei soci, di qualsiasi tipo, siano considerati produttivi di interessi (sui quali i soci dovrebbero pagare le tasse) occorre inserire nel bilancio la causale “Debiti verso soci per finanziamenti infruttiferi”.
In caso contrario, gli interessi attivi corrisposti dalla società al socio relativamente a finanziamenti fruttiferi vanno assoggettati a tassazione come redditi d’impresa, se i percipienti sono soggetti imprenditori ovvero come redditi di capitale, se percepiti al di fuori dell’esercizio dell’attività d’impresa, ai sensi dell’art. 44 del T.U.I.R., comma 1, lett. a).

In ogni caso, vige la regola di cui all’art. 2467 del c.c. della postergazione del rimborso dei finanziamenti eseguiti dai soci rispetto al soddisfacimento degli altri creditori sociali, pertanto il rimborso del finanziamento può avvenire solo quando siano stati pagati tutti gli altri debiti della società, anche se tale regola vale nell’eventualità in cui tali finanziamenti siano stati concessi in un momento in cui risulta un eccessivo squilibrio dell’indebitamento rispetto al patrimonio netto oppure in una situazione in finanziaria in cui sarebbe stato più opportuno un conferimento.

Nel caso di specie, pertanto, la società può deliberare la restituzione delle somme da Lei anticipate, sotto forma di distribuzione delle riserve disponibili risultanti dal bilancio. La restituzione, tuttavia, deve avvenire necessariamente in proporzione alle quote di capitale sottoscritto, con la tassazione sopra descritta.
In ogni caso, prima di procedere all’operazione, Le consigliamo di rivolgersi al commercialista della società, per definire le modalità e la fattibilità (anche da un punto di vista contabile) dell’operazione.