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Articolo 12 Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito

(D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602)

[Aggiornato al 01/01/2025]

Formazione e contenuto dei ruoli

Dispositivo dell'art. 12 Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito

Fonti → Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito → Titolo I - Riscossione delle imposte → Capo II - Riscossione mediante ruoli

1. L'ufficio competente forma ruoli distinti per ciascuno degli ambiti territoriali in cui i concessionari operano. In ciascun ruolo sono iscritte tutte le somme dovute dai contribuenti che hanno il domicilio fiscale in comuni compresi nell'ambito territoriale cui il ruolo si riferisce.

2. Con decreto del Ministero delle finanze, di concerto con il Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione economica, sono stabiliti i dati che il ruolo deve contenere, i tempi e le procedure della sua formazione, nonché le modalità dell'intervento in tali procedure del consorzio nazionale obbligatorio fra i concessionari.

3. Nel ruolo devono essere comunque indicati il numero del codice fiscale del contribuente, la specie del ruolo, la data in cui il ruolo diviene esecutivo e il riferimento all'eventuale precedente atto di accertamento ovvero, in mancanza, la motivazione, anche sintetica, della pretesa; in difetto di tali indicazioni non può farsi luogo all'iscrizione.

4. Il ruolo è sottoscritto, anche mediante firma elettronica, dal titolare dell'ufficio o da un suo delegato. Con la sottoscrizione il ruolo diviene esecutivo.

4-bis. L'estratto di ruolo non è impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione nei casi in cui il debitore che agisce in giudizio dimostri che dall'iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio:

  1. a) per effetto di quanto previsto dal codice dei contratti pubblici di cui al decreto legislativo 31 marzo 2023, n. 36;
  2. b) per la riscossione di somme allo stesso dovute dai soggetti pubblici di cui all'articolo 1, comma 1, lettera a), del regolamento di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 18 gennaio 2008, n. 40, anche per effetto delle verifiche di cui all'articolo 48-bis del presente decreto;
  3. c) per la perdita di un beneficio nei rapporti con una pubblica amministrazione;
  4. d) nell'ambito delle procedure previste dal codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza di cui al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14;
  5. e) in relazione ad operazioni di finanziamento da parte di soggetti autorizzati;
  6. f) nell'ambito della cessione dell'azienda, tenuto conto di quanto previsto dall'articolo 14 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472(1).
Art. precedenteprec. Art. successivosucc.

Note

(1) Il comma 4-bis è stato introdotto dall'art. 3-bis, comma 1 del D.L. 21 ottobre 2021, n. 146 e, successivamente, sostituito dall'art. 12, comma 1 del D.Lgs. 29 luglio 2024, n. 110.

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Consulenze legali
relative all'articolo 12 Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito

Seguono tutti i quesiti posti dagli utenti del sito che hanno ricevuto una risposta da parte della redazione giuridica di Brocardi.it usufruendo del servizio di consulenza legale. Si precisa che l'elenco non è completo, poiché non risultano pubblicati i pareri legali resi a tutti quei clienti che, per varie ragioni, hanno espressamente richiesto la riservatezza.

MAURIZIO S. chiede
sabato 26/09/2020 - Lazio
“Spett.le Brocardi.it
Sono a chiedere il seguente parere inerente ad un atto di pignoramento dei crediti verso terzi (c/c/bancario) di natura Tributaria ex art. 543 c.p.c. da parte dell’Agenzia delle Entrate Riscossione.
Il contribuente, a seguito della notifica dell’atto di pignoramento inerente ad un avviso di accertamento la cui notifica non è stata contestata, proporne opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c.
Il motivo principale di opposizione all’esecuzione è:
- Carenza della Titolarità passiva del rapporto giuridico dedotto in giudizio, quali mere difese rilevabile anche d’ufficio, evidenziando che la prova della carenza emerge ictu oculi dagli atti prodotti in giudizio dall’A.E. Riscossione stessa, e precisamente:
- l’atto di pignoramento è intestato a nome del contribuente con il proprio codice fiscale nella qualità di persona fisica, contritamente nell’atto di pignoramento è trascritto che lo stesso si fonda sulla base del mancato pagamento nei termini, dell’avviso di accertamento dal cui numero identificativo si è rivelato essere intestato ad soggetto giuridico debitore diverso, ovvero una società di capitali SRL, con diverso codice fiscale - partita IVA, in sostanza l’agente della riscossione ha provveduto ad esercitare il pignoramento presso un soggetto diverso da quello effettivamente debitore. Si rileva che l’atto di pignoramento contestato (a nome del contribuente) è stato formato e notificato successivamente alla notifica (non contestata) dell’avviso di accertamento (intestato a soggetto giuridico diverso). L’avviso di accertmaneto quale atto presupposto dell’atto di pignoramento è stato notificato alla società di capitali SRL, in mani dell’amministratore di fatto (soggetto esecutato in proprio).
- Ad ulteriore prova della carenza della Titolarità passiva del rapporto giuridico dedotto in giudizio, l’opponente rileva che l’ “estratto di ruolo” depistato agli atti del giudizio dall’agente della riscossione a titolo di prova del diritto di credito, è stato formato in data successiva alla notifica dell’avviso di accertamento, e anche esso risulta difforme nella individuazione dell’effettivo debitore in quanto, seppure l’estratto di ruolo risulta intestato a nome del contribuente esecutato nella qualità di persona fisica con il proprio codice fiscale, in verità i riferimenti identificativi dichiarati nell’estratto di ruolo stesso, sono inerenti all’avviso di accertamento (trascritto anche nell’atto di pignoramento) intestato come suddetto a soggetto giuridico debitore diverso, rivelatosi essere la società di capitali con diverso codice fiscale e partita IVA, in altri termini nell’estratti di ruolo non vi è la doverosa coincidenza dei codici fiscali ovvero, tra il soggetto debitore intestatario del ruolo (persona fisica esecutata) e il soggetto debitore (società SRL) intestatario dell’avviso di accertamento il cui estratto ruolo ne deriva e ne riporta trascritti i riferimenti identificativi. Sembra rilevarsi tra l’altro la violazione del disposto del comma 3 dell’art. 12 del d.P.R. 602/73, secondo cui in tema di formazione e contenuto dei ruoli, in difetto di tali “indicazioni” non può farsi luogo all’iscrizione; si ritiene che la “difformità” dei codici fiscali e dei diversi soggetti indicati nel “medesimo” estratto a ruolo, per quanto possa interessare al giudice del merito all’opposizione, sia un motivo in più per ottenere le ragioni del caso.
A seguito di quanto sopra esposto il G.E. ex art. 624 c.p.c., sospende l’esecuzione, e successivamente l’agente della riscossione, cita in giudizio il contribuente nel procedimento di merito relativo all’opposizione all’esecuzione eccependo, che ai sensi dell’art. 57 del D.P.R. 602/73, non sono ammesse le opposizioni regolate dall’art. 615 c.p.c. fatta eccezione per quelle riguardanti la pignorabilità dei beni, nonché le opposizioni regolate dall’art. 617 c.p.c. relative alla regolarità formale ed alla notificazione del titolo esecutivo.
Dopo l’espletamento delle memorie ex art. 183 c.p.c. comma 6 c.p.c., il procedimento è rimasto in riserva per oltre due anni, in quanto vi è stato un avvicendamento del Giudice, e ad oggi il Giudice del merito all’opposizione ha concesso i termini ex art. 190 c.p.c. per le memorie conclusionali.
La domanda è, se nella fattispecie suesposta è pertinente la decisione Corte Costituzionale n. 114 del 2018, dando per scontato come da precedente quesito che il Giudice non può ignorare la decisone del giudice delle Leggi ( visto come da precedente vostro parere l’efficacia retroattiva della decisone della corte costituzionale per le sentenze ancora non definitive), in altre parole quello che interessa sapere, se è ammissibile alla valutazione del giudice adito la sollevata Carenza della Titolarità passiva del rapporto giuridico dedotto in giudizio, di crediti tributari per fatti successivi alla notificazione dell’avviso di accertamento (la cui notifica non è stata contestata), ossia, se nel caso di specie i fatti suddetti possano essere annoverati tra quelli rientranti nella dichiarata anticostituzionalità dell’art. 57 cit. e quindi obbligatoriamente oggetto di valutazione del giudice per di più quale contestazione rilevabile d’ufficio.
In merito alla consulenza in oggetto, correggo la fattispecie laddove più precisamente la contestazione (in senso lato rilevabile d'ufficio) sollevata dall'opponente non è la Carenza della Titolarità passiva del rapporto giuridico dedotto in giudizio, ma per quanto stabilito dalle Sezioni Unite sent. n. 2951/2016, ci si riferisce alle mere difese dettate dalla carenza della legittimazione passiva, per quanto risultante dalla suddetta documentazione prodotta da controparte agli atti del giudizio al momento della registrazione del pignoramento in sede di iscrizone a ruolo presso il Tribunale Ordinario.

Cordiali saluti.”
Consulenza legale i 06/10/2020
Della fattispecie descritta ci si è già occupati nella consulenza n. 25329. Si era valutato se fosse o meno inammissibile sollevare dinanzi al Giudice dell’esecuzione un difetto di legittimazione per contrasto con quanto disposto dall’ art. 57 delle disp. risc. imp. redditi, nel testo anteriore alla sentenza della Corte Costituzionale n. 114/2018, giungendosi alla conclusione che le decisioni con le quali una legge viene dichiarata in contrasto con la Costituzione producono non solo effetti erga omnes, ma anche ex tunc.
Peraltro, si era fatto notare che, nel caso di specie, l’efficacia retroattività della pronuncia della Corte Costituzionale troverebbe ulteriore giustificazione nel fatto che il giudizio in ordine al quale la decisione andrà a produrre i suoi effetti è ancora pendente, il che non determina alcun sacrificio delle ragioni di certezza del diritto in rapporto al principio di legalità costituzionale.

Pertanto, può ritenersi sussistente la giurisdizione del giudice ordinario tutte le volte in cui la controversia si collochi a valle della giurisdizione del giudice tributario ex art. 2 del D.lgs. n. 546/1992 in quanto il giudizio riguarda atti dell’esecuzione forzata tributari successivi alla notifica della cartella di pagamento (già impugnata dinanzi al giudice tributario) e sia relativo al diritto di procedere alla riscossione, piuttosto che alla regolarità formale del titolo esecutivo o di atti della procedura.

I problemi che, invece, adesso vengono sollevati sembrano attenere proprio alla corretta formazione del titolo esecutivo, il che determinerebbe quell’incompetenza del giudice ordinario adito a cui si è appena fatto riferimento.
Il fulcro della questione, infatti, sembra adesso spostarsi su una pretesa violazione del comma 3 dell’art. 12 del DPR 602/1973, violazione che si farebbe discendere dal rilievo che l’estratto di ruolo, depositato in giudizio dall’agente della riscossione (e formato in data successiva alla notifica dell’avviso di accertamento), non risulta corretto nell'individuazione dell’effettivo debitore.
Più precisamente, l’estratto di ruolo indicherebbe quale contribuente contro cui esperire la procedura esecutiva il soggetto persona fisica (con relativo codice fiscale), mentre l’avviso di accertamento individuerebbe quale debitore la società a responsabilità limitata.

Ebbene, se non può negarsi, come si è in precedenza sostenuto, la competenza del giudice ordinario adito, ex art. 615 del c.p.c., alla cui cognizione è stata sottoposta la questione della pignorabilità di beni appartenenti a soggetto (persona fisica) diverso da chi dagli atti risulta debitore (la persona giuridica), diverso è il discorso per la doglianza a cui adesso ci si riferisce, attinente ad una pretesa discordanza tra avviso di accertamento ed estratto di ruolo, in quanto trattasi di problematica relativa appunto alla regolarità formale del titolo esecutivo o di atti della procedura, la quale rientra a pieno titolo nella competenza del giudice tributario ex art. 2 del codice proc. tributario ed in ordine alla quale il giudice ordinario non ha alcuna potestà decisionale.

Oltretutto, ci si permette di far osservare che il problema sollevato potrebbe anche essere un falso problema, in quanto non tiene conto della differenza sostanziale tra ruolo ed estratto di ruolo, per il cui corretto inquadramento giuridico si ritiene sia particolarmente utile il richiamo alla sentenza della Corte di Cassazione, Sezioni Unite, n. 19704 del 02/10/2015.
Dalla lettura di tale sentenza si desume che il ruolo, secondo il disposto della lettera b) dell’art. 10 delle disp. risc. imp. redditi, non è altro che l’elenco dei debitori e delle somme da essi dovute formato dall’ufficio ai fini della riscossione a mezzo del concessionario. In esso vanno indicati il numero del codice fiscale del contribuente, la specie del ruolo, la data in cui il ruolo diventa esecutivo ed il riferimento all’eventuale precedente atto di accertamento (in mancanza di quest’ultimo, lo stesso ruolo dovrà contenere la motivazione, anche sintetica, della pretesa).
Trattasi di atto amministrativo impositivo, che va sottoscritto, ex art. 24 delle disp. risc. imp. redditi, dal capo dell’ufficio o da un suo delegato, ed al quale va attribuita la natura di titolo esecutivo; è in forza del ruolo, infatti, che il concessionario della riscossione redige la cartella di pagamento, la quale sarà poi notificata al debitore ex art. 26 delle disp. risc. imp. redditi.
Secondo quanto disposto dall’art. 21 del codice proc. tributario, la notifica della cartella di pagamento vale anche come notificazione del ruolo, mentre l’art. 19 del codice proc. tributario indica tra gli atti impugnabili, al fine di evitare la cristallizzazione irreversibile del credito, il ruolo e la cartella di pagamento.

Il documento, invece, che si definisce estratto di ruolo, il quale viene normalmente formato e consegnato soltanto su richiesta del debitore, non è altro che un semplice elaborato informatico, formato dall’esattore e contenente gli elementi della cartella e le notizie successive.
Ad esso non può attribuirsi alcuna valenza di titolo esecutivo, non essendo idoneo a contenere qualunque autonoma pretesa impositiva diretta o indiretta, con la naturale conseguenza che esso non sarà autonomamente impugnabile per assoluta mancanza di interesse ex art. 100 del c.p.c. (non avrebbe alcun senso chiedere l’annullamento giurisdizionale di qualcosa che costituisce mero documento, senza che ciò possa incidere su quanto in esso rappresentato).

Ritornando adesso al caso di specie, con quanto appena dedotto vuol dirsi che, a prescindere dall’incompetenza del giudice ordinario dinanzi a cui ci si trova, sarebbe in ogni caso priva di alcuna valenza giuridica e processuale la semplice contestazione della discordanza tra quanto è stato dal concessionario certificato nel documento che si definisce “estratto di ruolo” (in cui come debitore appare il contribuente persona fisica, il cui conto è stato bloccato con pegno presso terzi) e quanto risulta dall’avviso di accertamento regolarmente notificato e dagli atti impositivi successivi; l’estratto di ruolo, si ribadisce, non è ontologicamente impugnabile, in quanto non è un provvedimento amministrativo, ma soltanto un atto interno dell’Agente della riscossione.

Sotto il profilo della rilevanza di quanto è dato leggere nella sentenza della Corte di Cassazione richiamata nel quesito (ossia Cass. SS. UU. sentenza n. 2951/2016), ed in particolare con riferimento alla distinzione tra “difese” e “mere difese”, viene in tale sentenza affermato che "Le "difese" sono, in generale, le posizioni assunte dal convenuto per contrapporsi alla domanda. Possono consistere nella esposizione di ragioni giuridiche o in prese di posizione rispetto ai fatti prospettati dall'attore. Queste ultime potranno, a loro volta, consistere in prese di posizione che si limitano a negare l'esistenza di fatti costitutivi del diritto ("mere difese"), oppure nella contrapposizione di altri fatti che privano di efficacia i fatti costitutivi, o modificano o estinguono il diritto. Il codice civile, all'art. 2697,secondo comma, definisce questa seconda operazione difensiva introducendo il termine "eccezione" e pone l'onere della prova dei fatti impeditivi, modificativi o estintivi oggetto delle eccezioni a carico del convenuto.”

Stando a tale distinzione, si ritiene che quella che vorrebbe farsi valere dinanzi al giudice dell’opposizione non possa qualificarsi come mera difesa (non consiste in una semplice presa di posizione attraverso cui negare l’esistenza di fatti costitutivi del diritto), ma integri a tutti gli effetti una difesa, in quanto il debitore esecutato opponente intende assumere una specifica posizione per contrapporsi alla domanda, ossia al diritto di credito vantato dall’Agenzia delle Entrate riscossione.
Tale posizione consiste nel voler sostanzialmente provocare una decisione del giudice ordinario su un fatto (il contrasto tra estratto di ruolo e avviso di accertamento) che esula dalla sua competenza e dal cui riconoscimento ne dovrebbe derivare l’assenza di titolo esecutivo da parte del creditore procedente.
Non può, dunque, trattarsi di una mera difesa (o meglio di una presa di posizione negativa, come dice la Cassazione), ma di una eccezione in senso stretto, in quanto tale soggetta a decadenza (se non tempestivamente proposta) e non rilevabile d’ufficio.

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